3C Empresa. Investigación y pensamiento crítico. ISSN: 2254-3376 Ed. 42 Vol. 9 N.º 2 Mayo - Agosto
107
LA AUDITORÍA TRIBUTARIA PREVENTIVA Y SU EFECTO EN EL
RIESGO TRIBUTARIO EN LA EMPRESA PROTEX S.A.C. TRUJILLO
AÑO 2018
THE PREVENTIVE TAX AUDIT AND ITS EFFECT ON THE TAX RISK
IN THE COMPANY PROTEX S.A.C. TRUJILLO YEAR 2018
Carlos Alberto Velezmoro Velásquez
Universidad César Vallejo, (Perú).
E-mail: carlosvelezmoro27@gmail.com ORCID: https://orcid.org/0000-0001-8846-7905
Flor Alicia Calvanapón Alva
Universidad César Vallejo, (Perú).
E-mail: calvanapona@gmail.com ORCID: https://orcid.org/0000-0003-2721-2698
Recepción:
13/11/2019
Aceptación:
17/02/2020
Publicación:
25/05/2020
Citación sugerida:
Velezmoro, C. A., y Calvanapón, F. A. (2020). La auditoría tributaria preventiva y su efecto en el riesgo tributario
en la empresa Protex S.A.C. Trujillo año 2018. 3C Empresa. Investigación y pensamiento crítico, 9(2), 107-131. https://doi.
org/10.17993/3cemp.2020.090242.107-131
3C Empresa. Investigación y pensamiento crítico. ISSN: 2254-3376 Ed. 42 Vol. 9 N.º 2 Mayo - Agosto
108
https://doi.org/10.17993/3cemp.2020.090242.107-131
RESUMEN
El presente estudio de investigación tiene por objetivo determinar el efecto de la auditoria tributaria
preventiva en la empresa Protex S.A.C año 2018, investigación de enfoque cuantitativo de alcance
descriptivo, de diseño no experimental, de corte transversal teniendo como variable independiente
la auditoria tributaria preventiva y como variable dependiente el riesgo tributario; para el desarrollo
se empleó las técnicas análisis documentario y entrevista se analizó e interpreto el cumplimiento de
obligaciones sustanciales y formales, asimismo a través de una matriz de riesgo, donde se determinó
la existencia de un 41% de nivel de conanza bajo y un riesgo tributario alto; además se identicó los
riesgos tributarios ante una scalización con determinación de base cierta y base presunta, Concluyendo;
que la auditoria tributaria preventiva tiene un efecto positivo en el riesgo tributario en la empresa Protex
S.A.C Trujillo año 2018, nalmente se recomienda tomar medidas para evitar contingencias tributarias
ante futuras scalizaciones.
PALABRAS CLAVE
Auditoria, Preventiva, Riesgo, Tributo, Impuestos.
3C Empresa. Investigación y pensamiento crítico. ISSN: 2254-3376 Ed. 42 Vol. 9 N.º 2 Mayo - Agosto
109
https://doi.org/10.17993/3cemp.2020.090242.107-131
ABSTRACT
The purpose of this research study is to determine the eect of the preventive tax audit in the company Protex S.A.C year
2018, investigation of quantitative approach of descriptive scope, of non-experimental design, of cross-section having as
independent variable the preventive tax audit and as dependent variable the tax risk; for the development, the documentary
analysis and interview techniques were used, the fulllment of substantial and formal obligations was analyzed and
interpreted, also through a risk matrix, where the existence of a 41% low condence level and a tax risk was determined
high; in addition, tax risks were identied before an audit with determination of a certain basis and presumed basis,
concluding; that the preventive tax audit has a positive eect on the tax risk in the company Protex S.A.C Trujillo year 2018,
nally it is recommended to take measures to avoid future tax contingencies audits.
KEYWORDS
Audit, Preventive, Risk, Tax, Taxes.
3C Empresa. Investigación y pensamiento crítico. ISSN: 2254-3376 Ed. 42 Vol. 9 N.º 2 Mayo - Agosto
110
https://doi.org/10.17993/3cemp.2020.090242.107-131
1. INTRODUCCIÓN
En el mundo las empresas a través del pago de impuestos forman parte de importante del ingreso scal,
sin embargo, estas forman parte de un riesgo tributario, porque tratan de ver alternativas de retener
parte de ello para benecio propio llegando a buscan mecanismo que los lleva a la elusión tributaria e
incluso a la evasión tributaria, para no entregar la recaudación real al sco.
Como se sabe la compañía ENRON en Estados Unidos y FARMALAB en Europa, fueron empresas
burbujas que aparentaban tener una contabilidad transparente, igual sucede ahora en el famoso club
de la construcción donde se encontraron mecanismo de elusión y evasión de impuestos, como es el caso
actual en nuestro país Perú, con el tema de la constructora Odebrecht.
Sin embargo, en Perú en las últimas décadas; la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria – (SUNAT), viene cumpliendo funciones de scalizaciones y de esta situación constante
nace la existencia del riesgo tributario, sumado a ello la forma inadecuada como aplican la ley, normas
y reglamentos tributarios. Cuando se presentan estas scalizaciones las empresas se ven obligadas a
pagar multas, intereses y moras consecuencia de tributos con cálculos indebidos; originando acogerse a
fraccionamientos o aplazamiento de deudas tributarias. Esto se ve afectado en su liquidez o capacidad
nanciera.
La forma de determinación de las deudas tributarias realizadas por los contribuyentes son sujetos de una
revisión posterior a través de una scalización realizada por la SUNAT de acuerdo al artículo 61° y 62°
del texto único ordenado código tributario establece la scalización a la determinación y cumplimiento
de la obligación tributaria determinada por el deudor tributario e incluso a aquellos contribuyentes que
gocen de benecios tributarios, infectos y exonerados.
La empresa Protex ante las scalizaciones realizadas por la SUNAT obtuvo un mayor tributo por pagar,
interés y multas al acotar facturas o reparos de IGV si no que trajo como consecuencia mover los
estados de resultados del periodo scalizado y saldos iniciales de ejercicios económicos siguientes, sin
3C Empresa. Investigación y pensamiento crítico. ISSN: 2254-3376 Ed. 42 Vol. 9 N.º 2 Mayo - Agosto
111
https://doi.org/10.17993/3cemp.2020.090242.107-131
embargo, SUNAT como ente recaudador solo realiza la Fiscalización netamente de IGV cerrando el
procedimiento de scalización parcial.
Luego de analizar la realidad descrita, conlleva a vericar, evaluar y determinar si en la empresa Protex
S.A.C puede estar preparada para enfrentar scalizada por SUNAT, esto origina algún efecto sobre sus
obligaciones tributarias o representa un riesgo tributario. Llegando a causar sanciones administrativas,
así como perjuicios económicos.
Al revisar investigaciones relacionados con el presente estudio, se encontraron los siguientes: a nivel
internacional:
Vidal (2019), investigó: “La auditoría como área clave para detención de riesgos dentro de una
organización”, empleando un método de investigación documental (p.90), igualmente, Hadi (2018),
también estudio como: “Investigar los riesgos de cumplimiento tributario en las grandes empresas
en Indonesia” investigación de enfoque cualitativo (p.73), Bedada (2016), investigo “El impacto de la
auditoría scal en el cumplimiento tributario” empleo enfoques cualitativos y cuantitativos (p.28); y
por ultimo, Araya y Barraza (2016), investigaron el “cumplimiento tributario de las rentas pasivas”,
investigación descriptiva (p.10).
A nivel nacional también se encontró las siguientes investigaciones:
Llonto (2019), “La auditoría tributaria preventiva y su repercusión para disminuir el riesgo tributario
en la empresa de transportes Jesucristo redentor E.I.R.L. 2016” empleó el método cuantitativo, con un
diseño no experimental (p.41), Barrantes (2017), investigo “Análisis de la situación tributaria del periodo
2014 al 2016 y propuesta de una auditoría tributaria preventiva para la empresa Chimbote Corp. S.A.C,
nuevo Chimbote - 2017.” investigación descriptiva (p.51), Andrade, Pérez y Ticona (2016), investigaron
la “Auditoria tributaria preventiva y riesgo tributario en la empresa, inmobiliaria Muralla Inversiones
Inmobiliarias S.A.C” del periodo 2015”, utilizando un método de tipo transeccional correlacional causal
3C Empresa. Investigación y pensamiento crítico. ISSN: 2254-3376 Ed. 42 Vol. 9 N.º 2 Mayo - Agosto
112
https://doi.org/10.17993/3cemp.2020.090242.107-131
retrospectivo (p.42), concluye: “la empresa presento inconsistencias en sus operaciones que recaen en el
cálculo de las liquidaciones mensuales de IGV y en relación a la renta, en su determinación anual” (p.74).
Las teorías que sustentan a las variables de estudio, la auditoría tributaria preventiva, que “Es un proceso
sistemático, el cual facilita la vericación y comprobación de su cumplimiento en la materia tributaria,
como también su determinación” (Eo, 2011, p.92). Igualmente, León (2018), indica que “Una rama
especializada de la auditoria. Esta consiste en vericar la correcta determinación de las obligaciones
tributarias, tanto formales como sustanciales, a las que se encuentran afectas” (p.43). Por otra parte, se
puede indicar que objetivos de la auditoria Tributaria, según indica León (2018), “Es la que efectúa la
administración tributaria dentro de los procedimientos de scalización y vericación regulados por el
texto único ordenado del código tributario, aprobado por el decreto supremo N.° 133-2013EF, y siempre
serán de carácter externo a la empresa” (p.46).
En cuanto a los métodos de auditoria Tributaria; “se enfocar en horizontal, vertical e integral” (León,
2018, pp.109-110). Así mismo las obligaciones sustanciales realizadas por el sujeto activo o acreedor
tributario, que son quien reclama el pago de los tributos; “la SUNAT es competente para administración
tributos internos y arancelarios, esto es, impuesto a la renta, IGV, IPM e impuesto selectivo al consumo
entre otro” (Ortega et al., 2012, p.13) y las obligaciones formales, están impuestas por una legislación,
las cumple el sujeto pasivo, “sujeto designado por la ley designada al cumplimiento de la prestación
tributaria como contribuyente o responsable” (Ortega et al., 2012, p.13).
En cuanto a las obligaciones tributarias más relevantes tenemos el impuesto general a las ventas; impuesto
importante para el estado, deniéndose que: “EL IGV es un impuesto que grava todas las fases del ciclo
de producción y distribución, está orientado a ser asumido por el consumidor nal, encontrándose
normalmente en el precio de compra de los productos que adquiere (SUNAT, 2018, párr.1-2)
Por otra parte se tiene otro impuesto materia de estudio y de suma importancia en las actividades que
generan renta de tercera categoría como es el impuesto a la renta que, del mismo modo una teoría
3C Empresa. Investigación y pensamiento crítico. ISSN: 2254-3376 Ed. 42 Vol. 9 N.º 2 Mayo - Agosto
113
https://doi.org/10.17993/3cemp.2020.090242.107-131
importante según León (2017), dice: estas constituyen el lenguaje global de los negocios, … “Dichas
norma establecen criterios para el reconocimiento, medición, presentación, y revelación de transacciones
o sucesos
Así mismo encontramos teorías importantes de las variables de estudio se tiene la denición; riesgo
tributario como: “la posibilidad de que a un sujeto pasivo de un tributo le sean exigidos importes
adicionales de pago en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, como consecuencia de la no
aplicación o de la aplicación inadecuada de una norma tributaria. La existencia de riesgo scal puede
ser consecuencia de prácticas económicas y contables poco recomendables, pero también es debido a la
complejidad del sistema tributario, sus continuas modicaciones, la interpretación errónea de preceptos,
el cambio de doctrina ocial interpretativa o la utilización de planicaciones scales agresivas (Minchán,
2016).
Sin embargo, la evaluación del riesgo; “Consiste en determinar la gravedad del riesgo, la cual depende
de la ubicación de su calicación en una de las diferentes zonas de la matriz de evaluación de los riesgos,
cada zona determina como aceptable, tolerante, moderado, importante e inaceptable.” (Mejía, 2004,
p.80).
En cuanto a la Fiscalización Tributaria, algunos autores la denen como:
“Examen exhaustivo de la situación tributaria del contribuyente respecto de un tributo en concreto, con
la nalidad de vericar el cumplimiento o no, por el sujeto inspeccionad, en sus deberes materiales y
formales, vale decir la correcta determinación del tributo” (León, 2018, p.150).
Por otra parte, se dene a las detracciones como un “sistema de pago de obligaciones tributarias
comúnmente llamado sistema de detracciones o simplemente SPOT) es uno de los 3 mecanismos
recaudatorios anticipados del IGV, implementados en nuestro sistema tributario en los últimos años”
(Eo y Mamani, 2019, p.11).
3C Empresa. Investigación y pensamiento crítico. ISSN: 2254-3376 Ed. 42 Vol. 9 N.º 2 Mayo - Agosto
114
https://doi.org/10.17993/3cemp.2020.090242.107-131
Asimismo, se tiene la scalización que es ejercida por la administración tributaria “consiste en la
inspección, investigación y control del cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales del
sujeto pasivo” (Ortega et al., 2012).
Referente a otros conceptos: Las obligaciones tributarias que pueden aplicar sobre base cierta “Tomando
en cuenta la base cierta, cuenta con elementos existentes que permitan conocer en forma directa el hecho
generador de la obligación tributaria y la cuenta de la misma” (Arancibia, 2017, p.47), “La base presunta
es el mérito de los hechos y circunstancias que, por relación normal del hecho generador de la obligación
tributaria, permiten establecer la existencia y cuantía de la obligación” (Arancibia, 2017, p.48).
Finalmente, el estudio como se observa está basado en normas establecidas permitiendo sustentar la
aplicación de la investigación teniendo entre ellas al “Texto Único Ordenado del Código Tributario”
(Decreto Supremo N.°135-99EF, 1999).
También se cuenta con normas internacional de auditoria generalmente aceptadas como son: las
NAGAS, NIAS, DIPAS, y NITA. Respetando las normas internacionales de contabilidad NIC, y por
último las normas internacionales de información nanciera NIIF (Ley 13253, 1959).
En cuanto al marco legal, se tiene: las facultades de scalización de la administración tributaria regulada
por el artículo 62° del código tributario, aprobado por el decreto legislativo N.° 816, (1996, art. 62),
determinación de obligación tributaria sobre base cierta y presunta regulada por artículo 63° del código
tributario, aprobado por el decreto legislativo N.° 816, (1996, art. 63). Por otro lado, el decreto legislativo
N.° 774 y su reglamento N°122-94-EF de la ley del impuesto a la renta. (D. S. N.° 340, 2018). Por último,
decreto legislativo N°775 y su reglamento N.° 29-94-EF de la ley del impuesto general a las ventas (D.S.
N.° 029, 2017).
Por consiguiente, después de revisar y analizar lo indicado en los párrafos anteriores se formula la
siguiente pregunta:
3C Empresa. Investigación y pensamiento crítico. ISSN: 2254-3376 Ed. 42 Vol. 9 N.º 2 Mayo - Agosto
115
https://doi.org/10.17993/3cemp.2020.090242.107-131
¿Cuál es el efecto de la auditoría tributaria preventiva en el riesgo tributario de la empresa Protex S.A.C.
Trujillo año 2018?
En consecuencia, la presente investigación se justica por los criterios de Hernández, Fernández, y
Baptista (2014, p.40).
Referente a conveniencia de la investigación, servirá principalmente a empresas del mismo rubro para
que se guíen y realicen una correcta aplicación de la ley, reglamento y normas establecidas, beneciando
a MYPES, que llevan su contabilidad externa y no hay seguimiento de consecuencias que existen después
de una scalización parcial de IGV, permitiendo oportunamente corregir y aprovechar los benecios y
gradualidades existentes ante las infracciones tributarias, por ello el benecio de la auditoria tributaria
preventiva para evitar conictos tributarios y pagos innecesarios.
El estudio de investigación tiene un valor teórico permitiendo incrementar las teorías existentes mediante
un análisis descriptivo para implementar políticas de auditoria tributaria preventiva y poder reducir el
riesgo tributario.
Finalmente tiene una utilidad metodológica porque servirá como instrumento útil permitiendo aplicar
correcciones oportunas en las empresas del sector privado además ayudara a profesionales de tributación
y contabilidad para medir variables de una auditoria tributaria preventiva y sus efectos en el riesgo
tributario, esto es un mecanismo de pronóstico de contingencias tributarias y de administrar el riesgo,
que por una aplicación indebida de las normas sean sancionas en un futuro por el ente scalizador.
Asimismo, luego de indicar el problema y la justicación del estudio, se plantea una la siguiente Hipótesis;
la auditoría tributaria preventiva tiene efecto positivo en el riesgo tributario en la empresa Protex S.A.C
año 2018.
Para el presente estudio se plantea como objetivo; determinar el efecto de la auditoria tributaria
preventiva en el riesgo tributario de la empresa Protex S.A.C. Trujillo año 2018.
3C Empresa. Investigación y pensamiento crítico. ISSN: 2254-3376 Ed. 42 Vol. 9 N.º 2 Mayo - Agosto
116
https://doi.org/10.17993/3cemp.2020.090242.107-131
2. METODOLOGÍA
La presente investigación es de enfoque cuantitativo de alcance descriptivo, de diseño no experimental y
de acuerdo a la temporalidad es transversal.
La variable auditoria tributaria preventiva, se dimensiona considerando a: obligaciones sustanciales
teniendo como indicadores: pago de tributos retenidos o percibidos, pago de obligaciones tributarias
en los plazos establecidos; en cuanto a obligaciones formales se consideró como indicadores: Libros y
registros contables, comprobantes de pago, detracciones y retenciones de acuerdo a normas y reglamentos
tributarios, medios de pago y bancarización, declaraciones juradas presentadas en plazos establecidos.
En cuanto a la variable riesgo tributario, se consideró en primer lugar a la dimensión base cierta la
cual tiene los siguientes indicadores: documento con sustento de obligaciones tributarias, vericación de
obligaciones formales, vericación de obligaciones sustanciales y reparos tributarios, en segundo lugar se
considera a base presunta con los indicadores: de documentos con sustento de obligaciones tributarias,
vericación de obligaciones formales, vericación de obligaciones sustanciales y por ultimo reparos
tributarios.
La población y muestra fue la empresa Protex S.A.C, año 2018.
Además, para la presente de investigación se empleó la técnica de análisis documental y entrevista.
Se tuvo como instrumento a la cha de análisis documentario y guía de entrevista que permitió tener
un análisis conable y oportuno del departamento de contabilidad de la empresa la cual se realizó al
contador de la empresa Protex S.A.C, con 12 preguntas abiertas.
3. RESULTADOS
La empresa Protex S.A.C., se encuentra considerada por la SUNAT en la categoría de Mepecos y bajo
el régimen tributario de régimen general. Actualmente lleva un sistema de contabilidad manual y su
emisión de comprobantes electrónico.
3C Empresa. Investigación y pensamiento crítico. ISSN: 2254-3376 Ed. 42 Vol. 9 N.º 2 Mayo - Agosto
117
https://doi.org/10.17993/3cemp.2020.090242.107-131
Al analizar la documentación en cuanto a obligaciones formales y sustanciales del ejercicio económico
2018 la empresa Protex S.A.C. ante los tributos que está obligada a cumplir, se encontró de las 12
interrogantes básicas en revisión, 5 si cumplen y 7 no cumplen con las obligaciones tributarias de manera
eciente, se empleó una matriz de riesgo observando que el 41% de los criterios calicados dan un
resultado de nivel de conanza baja y un riesgo alto, corroborando con la entrevista realizada al contador.
Tabla 1. Matriz de riesgo.
Criterios de calicación Resultado
Nivel de Conanza Conanza Riesgo
41% sin Observación
conanza baja riesgo
alto
15% al 50% Bajo Alto
51% al 75% Moderado Moderado
76% al 95% Alto Bajo
Nota: Se observa que el nivel de conanza es bajo y el riesgo es alto. Al aplicar análisis documentario.
En cuanto a los Riesgos tributarios en los procesos contables ante una scalización de SUNAT en la
empresa Protex S.A.C. también encontramos libros y los registros contables presentan atraso mayor al
plazo establecido por ley, generando una multa S/. 4146.
Sin embargo, a la identicación de facturas acotadas por no cumplir con la ley del IGV y reglamento del
comprobante de pago durante el ejercicio económico, especícamente en los meses de enero, febrero,
marzo, abril, julio, agosto y octubre 2018, se encontró un total de S/. 65,673.48, importes que se detallan
a continuación.
Tabla 2. Resumen anual de facturas de compras acotadas sin derecho al uso de crédito scal durante el presente ejercicio
económico 2018 de obligaciones formal y sustancial.
Comprobante de pago Información del proveedor
Adquisiciones gravadas destinadas a operaciones
gravadas y/o de exportación
Facturas observadas
no cumplen con la
ley, reglamento y
normas tributarias
Fecha de
emisión
Serie o N.° del
comprobante de
pago
Documento de
identidad número
Apellidos y nombres,
denominación, o razón social
Base
imponible
IGV
Adquisición no
gravadas
Importe
total
Código
04/01/2018 F550 000000000876 20138998780 Renzo Costa S.A.C. 134.75 24.26 159.01
no corresponde al
giro del negocio
06/01/2018 00005 000000047399 20136138007
Golf Y Country Club De
Trujillo
42.17 7.59 2.74 52.50 consumo familiar
28/01/2018 00001 000000033082 20482403132 Chifa Chuy Zhen E.I.R.L. 77.97 14.03 92.00 consumo familiar
3C Empresa. Investigación y pensamiento crítico. ISSN: 2254-3376 Ed. 42 Vol. 9 N.º 2 Mayo - Agosto
118
https://doi.org/10.17993/3cemp.2020.090242.107-131
Comprobante de pago Información del proveedor
Adquisiciones gravadas destinadas a operaciones
gravadas y/o de exportación
Facturas observadas
no cumplen con la
ley, reglamento y
normas tributarias
Fecha de
emisión
Serie o
N.° del
comprobante de
pago
Documento de
identidad número
Apellidos y nombres,
denominación, o razón social
Base
imponible
IGV
Adquisición no
gravadas
Importe
total
Código
Total Enero 254.89 45.88 2.74 303.51
05/02/2018 FT08 000000266497 20492092313
Makro Supermayorista
S.A.
112.31 20.22 132.53
no corresponde al
giro del negocio
26/02/2018 00001 000000005663 20505839537 Coyote’s Motor SA 2,342.88 421.72 2,764.60 Gastos personal
28/02/2018 00001 000000006083 20132280780 Procesos Textiles E.I.R.L. 10,001.40 1,800.25 11,801.65
Facturas no
Fehacientes
Total Febrero 12,456.59 2,242.19 14,698.78
11/03/2018 F550 000000001014 20138998780 Renzo Costa S.A.C. 584.75 105.26 690.01
no corresponde al
giro del negocio
17/03/2018 00001 000000000860 20602201148
Rincón De Vallejo En
Caballos De Paso E.I.R.L.
175.17 31.53 206.70 consumo familiar
Total Marzo 759.92 136.79 896.71
22/04/2018 00001 000000057545 20479640166
Restaurant Turístico El
Rincón Del Paso E.I.R.L.
103.39 18.61 122.00 consumo familiar
06/04/2018 00002 000000000179 10081504135
Alvarado Valenzuela
Wilmer
5,456.36 982.14 6,438.50 Sin detracción
20/04/2018 00002 000000000181 10081504135
Alvarado Valenzuela
Wilmer
5,456.36 982.14 6,438.50 Sin detracción
30/04/2018 00002 000000000183 10081504135
Alvarado Valenzuela
Wilmer
3,000.00 540.00 3,540.00 Sin detracción
Total Abril 14,016.11 2,522.89 16,539.00
16/07/2018 00002 000000001316 10190826312
Chong Arakawa Daniel
Vicente
443.56 79.84 523.40 consumo familiar
13/07/2018 00001 000000002658 20482441654
Clínica Automotriz Anorsa
S.A.C.
4,300.00 774.00 5,074.00
sin bancarización y
gastos personales
31/07/2018 FT08 000000320764 20492092313
Makro Supermayorista
S.A.
77.52 13.95 91.47 Gastos personal
Total Julio 4,821.08 867.79 5,688.87
05/08/2018 F001 000000000039 20132176290 San Remo S.A. 109.32 19.68 129.00 consumo familiar
Total Agosto 109.32 19.68 129.00
15/10/2018 00002 000000001362 10190826312
Chong Arakawa Daniel
Vicente
166.44 29.96 196.40 Gastos personal
25/10/2018 00002 000000001364 10190826312
Chong Arakawa Daniel
Vicente
278.73 50.17 328.90 Gastos personal
31/10/2018 E001 000000000115 20132280780 Procesos Textiles E.I.R.L. 32810.4 5905.87 38,716.27
Facturas no
Fehacientes
Total Octubre 33255.57 5986 39,241.57
Total Anual 65,673.48 11,821.22 2.74 77,497.44
Nota: Permite detectar las facturas de compras que están siendo acotadas en el periodo 2018 que no
tienen derecho al uso de crédito scal.
3C Empresa. Investigación y pensamiento crítico. ISSN: 2254-3376 Ed. 42 Vol. 9 N.º 2 Mayo - Agosto
119
https://doi.org/10.17993/3cemp.2020.090242.107-131
Tabla 3. Nueva Determinación del IGV después de extraer facturas acotadas.
Periodo
Ventas Compras
IGV
resultante
Percepciones del
periodo
IGV resultado
del periodo
IGV
periodo
anterior
IGV a
pagar
Valor
venta
IGV
Valor
venta
IGV
Enero 110415 19875 41882 7539 12336 12336 2153 10183
Febrero 67439 12139 28698 5166 6973 6973 6973
Marzo 93148 16767 172657 31078 -14312 -14312 0
Abril 74366 13386 51343 9242 4144 4144 14312 0
Mayo 219559 39521 62855 11314 28207 16677 11530 10168 1362
Junio 201494 36269 28858 5194 31074 31074 31074
Julio 111834 20130 51771 9319 10811 10811 10811
Agosto 134729 24251 81592 14687 9565 9565 9565
Septiembre 101240 18223 29490 5308 12915 12915 12915
Octubre 124652 22437 27935 5028 17409 17409 17409
Noviembre 84593 15227 22202 3996 11230 11230 11230
Diciembre 58693 10565 45818 8247 2318 2318 2318
Nota: Se determinó el nuevo cálculo del IGV de los periodos observados del ejercicio 2018.
Interpretación: Determinación, y cálculo de impuestos, aplicando sus respectivos intereses, multas por
infracciones del uso indebido del impuesto, en los periodos enero, febrero, abril, mayo, julio, octubre 2018.
Cabe indicar que en el mes de Abril se detectó facturas de servicio sin su detracción respectiva dentro de
las fechas indicadas, por lo tanto; no es factible el uso del IGV en dicho periodo, en consecuencia tiene
que ser reparado y pagar una multa del 50% por el tributo omitido, en este caso en particular ; dicho
periodo tiene crédito scal y no habría tributo omitido, sin embargo dicho crédito es consecuencia de
saldo a favor del mes anterior y no del mes propiamente dicho, en este caso si tendríamos tributo omitido
en el periodo, por lo consiguiente se aplicar la multa por dicha omisión. Total a pagar en multas e interés
a subsanar seria de S/. 23,780 soles.
3C Empresa. Investigación y pensamiento crítico. ISSN: 2254-3376 Ed. 42 Vol. 9 N.º 2 Mayo - Agosto
120
https://doi.org/10.17993/3cemp.2020.090242.107-131
Tabla 4. Cálculo de sanciones e infracciones en los periodos enero, febrero, abril, mayo, julio, octubre 2018.
Periodo
Nuevo
resultado
IGV
IGV
periodo
anterior
IGV a
pagar
IGV
declarado y
pagado
Tributo
omitido
IGV
Interés de
tributos
omitidos
0.04% diario
Multas
50% tributo
omitidos no
menor al 5%
UIT
Interés de
la multa
0.04%
diario
Total a
pagar
Enero 12336 2153 10183 10137 46 12 208 5 271
Febrero 6973 6973 4731 2242 509 1121 254 4126
Marzo -14312 0 0 0 0 0
Abril 4144 14312 0 0 4144 510 2072 555 7281
Mayo 11530 10168 1362 1226 136 22 208 32 398
Junio 31074 31074 31074 0 0
Julio 10811 10811 9944 867 112 434 456 1869
Agosto 9565 9565 9565 0 0
Septiembre 12915 12915 12915 0 0
Octubre 17409 17409 11423 5986 582 2993 275 9836
Noviembre 11230 11230 11230 0 0
Diciembre 2318 2318 2318 0 0
TOTAL 13421 1747 7035 1577 23780
Nota: Se determina el pago correcto de impuestos de IGV con interés y respectivas multas.
Interpretación: Se observa la determinación correcta del impuesto del IGV a regularizar con sus
respectivas multas, e interés a regularizar determina por la auditoria tributaria preventiva.
Tabla 5. Resumen de facturas de gastos personales, familiares, no fehacientes afecta a la determinación del impuesto a la renta.
Comprobante de pago Información del proveedor
Base
imponible
Fecha de
emisión
comprobante
de pago
Serie o
N.° del
comprobante de
pago,
Documento de
identidad número
Apellidos y nombres,
denominación, o razón social
Código
04/01/2018 F550 000000000876 20138998780 Renzo Costa S.A.C. 134.75
06/01/2018 00005 000000047399 20136138007 Golf Y Country Club De Trujillo 42.17
28/01/2018 00001 000000033082 20482403132 Chifa Chuy Zhen E.I.R.L. 77.97
3C Empresa. Investigación y pensamiento crítico. ISSN: 2254-3376 Ed. 42 Vol. 9 N.º 2 Mayo - Agosto
121
https://doi.org/10.17993/3cemp.2020.090242.107-131
Comprobante de pago Información del proveedor
Base
imponible
Fecha de
emisión
comprobante
de pago
Serie o
N.° del
comprobante de
pago,
Documento de
identidad número
Apellidos y nombres,
denominación, o razón social
Código
05/02/2018 FT08 000000266497 20492092313 Makro Supermayorista S.A. 112.31
26/02/2018 00001 000000005663 20505839537 Coyote’s Motor SA 2,342.88
28/02/2018 00001 000000006083 20132280780 Procesos Textiles E.I.R.L. 10,001.40
11/03/2018 F550 000000001014 20138998780 Renzo Costa S.A.C. 584.75
17/03/2018 00001 000000000860 20602201148
Rincón De Vallejo En Caballos
De Paso E.I.R.L.
175.17
16/07/2018 00002 000000001316 10190826312 Chong Arakawa Daniel Vicente 443.56
13/07/2018 00001 000000002658 20482441654
Clínica Automotriz Anorsa
S.A.C.
4,300.00
31/07/2018 FT08 000000320764 20492092313 Makro Supermayorista S.A. 77.52
05/08/2018 F001 000000000039 20132176290 San Remo S.A. 109.32
15/10/2018 00002 000000001362 10190826312 Chong Arakawa Daniel Vicente 166.44
25/10/2018 00002 000000001364 10190826312 Chong Arakawa Daniel Vicente 278.73
31/10/2018 E001 000000000115 20132280780 Procesos Textiles E.I.R.L. 32810.4
TOTAL 51,657.37
Nota: la Tabla 5 permite observar los comprobantes acotados de gastos durante el ejercicio 2018.
Interpretación: Se observa en la presente tabla los comprobantes de pagos con destino de gastos
administrativos y de ventas por la suma de S/. 51657.37 soles, que tendrán que ser reparadas por no
tener sustento de acuerdo a lo indicado en la ley de renta ejercicio 2018.
3C Empresa. Investigación y pensamiento crítico. ISSN: 2254-3376 Ed. 42 Vol. 9 N.º 2 Mayo - Agosto
122
https://doi.org/10.17993/3cemp.2020.090242.107-131
Tabla 6. Resumen de recibos honorarios no fehacientes usados como gastos indebido para la determinación del impuesto a la
renta.
Comprobante de pago
Otros
tributos y
cargos
Importe
total
Importe neto
Fecha de
emisión
comprobante
de pago
Serie o
código
N.° del
comprobantes
de pago
Apellidos y nombres,
denominación, o razón
social
31/12/2017 E001 0000000055 10170000000 RCRE 1,500.00 1,500.00
30/01/2018 E001 0000000059 10170000000 RCRE 1,500.00 1,500.00
28/02/2018 E001 0000000062 10170000000 RCRE 1,500.00 1,500.00
31/03/2018 E001 0000000067 10170000000 RCRE 1,500.00 1,500.00
31/05/2018 E001 0000000074 10170000000 RCRE 1,500.00 1,500.00
30/06/2018 E001 0000000078 10170000000 RCRE -80.00 1000.00 920.00
31/07/2018 E001 0000000083 10170000000 RCRE 1000.00 1000.00
Total 9,420.00
Nota: Resumen de recibo de honorarios no fehacientes usados indebidamente como gasto en el ejercicio
2018.
Interpretación: En este presente cuadro muestra los importes por S/.9420.00 soles de recibos por
honorarios que serán reparados por uso indebido en gastos administrativos y no tienen sustento que
acrediten ser fehacientes.
Además, se determinó comprobantes de pagos con destino de gastos administrativos y de ventas por
la suma de S/. 51, 657.37 soles, que tendrán que ser reparadas por no tener sustento de acuerdo a
lo indicado en la ley del impuesto a la renta y su reglamento del impuesto a la renta ejercicio 2018.
De igual manera se determinó un importe de 9,420.00 soles correspondiente a recibos por honorarios
no fehacientes usados indebidamente como gasto en el ejercicio 2018, que serán reparados por uso
indebido en gastos administrativos y no tienen sustento que acrediten ser fehacientes.
3C Empresa. Investigación y pensamiento crítico. ISSN: 2254-3376 Ed. 42 Vol. 9 N.º 2 Mayo - Agosto
123
https://doi.org/10.17993/3cemp.2020.090242.107-131
Tabla 7. Resumen de gastos a reparar, ejercicio 2018.
Detalle Anexo Importe
Total de comprobantes a reparar Tabla 5 51657.37
Total Recibos por honorarios a reparar Tabla 6 9420.00
Total 61077.37
Nota: muestra el resumen de gasto reparados en el ejercicio 2018.
Interpretación: Todo lo dicho se resume del total de gastos a reparar por comprobantes de pagos por
un total de S/. 61,077.37 soles que no cumplen con lo establecido en la ley del impuesto a la renta y su
reglamento durante el ejercicio 2018.
Tabla 8. Estado de resultados declarado, ejercicio 2018.
Estado de resultados Del 01/01 al 31/12/2018
Ventas netas o ing. por servicios 1382163
Desc., rebajas y bonif. Concedidas 0
Ventas netas 1382163
Costo de ventas 592386
Resultados bruto utilidad 789777
Resultados bruto pérdida 0
Gastos de ventas 451882
Gastos Administrativos 193894
Resultados de la operación utilidad 144001
Resultados de la operación pérdida 0
Gastos nancieros 23964
Ingresos nancieros gravados 5579
Otros ingresos gravados 0
otros ingresos no gravados 0
gastos diversos 0
Resultado antes de part. Utilidad 125616
Resultado antes de part. Pérdida 0
Distribución legal de la renta 0
Resultado antes del imp. Utilidad 125616
Resultado antes del imp. Pérdida 0
Impuesto a la renta 0
Resultado del ejercicio Utilidad 125616
3C Empresa. Investigación y pensamiento crítico. ISSN: 2254-3376 Ed. 42 Vol. 9 N.º 2 Mayo - Agosto
124
https://doi.org/10.17993/3cemp.2020.090242.107-131
Determinación del impuesto a la renta
Impuesto a la Renta Importe
Utilidad antes de adición y deducción 125616
Pérdida antes de adición y deducción 0
Adiciones para determinar la rentra neta imponible 0
Deducción Para determinar la renta neta Imponible 0
Renta neta del ejercicio 125616
Pérdida del ejercicio 0
renta neta Imponible 125616
total impuesto a la renta 37057
Coeciente 0.027
Pagos a cuenta mensual del ejercicio 35397
Sub Total 1660
Pagos del ITAN 864
Total deuda tributaria 796
Nota: Declaración original presentad al sco 2018.
Interpretación: se observa presentación Inicialmente al sco en su declaración anual.
Tabla 9. Reparo de gastos incurridos durante el ejercicio 2018.
Impuesto a la Renta Importe
Utilidad antes de adición y deducción 125616
Pérdida antes de adición y deducción 0
Adiciones para determinar la rentra neta imponible 61077
Deducción Para determinar la renta neta Imponible 0
Renta neta del ejercicio 186693
Pérdida del ejercicio 0
renta neta Imponible 186693
total impuesto a la renta 55074
Coeciente 0.040
Pagos a cuenta mensual del ejercicio 35397
Sub Total 19677
Pagos del ITAN 864
Total deuda tributaria 18813
3C Empresa. Investigación y pensamiento crítico. ISSN: 2254-3376 Ed. 42 Vol. 9 N.º 2 Mayo - Agosto
125
https://doi.org/10.17993/3cemp.2020.090242.107-131
Nota: los reparos de gastos y la determinación del impuesto a la renta en el ejercicio 2018.
Interpretación: En cuanto a los gastos reparados y la nueva adición para la nueva determinación de
impuesto a la renta obteniendo la nueva deuda tributaria a regularizar por un importe de S/. 18,813.00
soles.
Tabla 10. Cálculo de multa e interés por infracciones del impuesto a la renta.
Periodo
Impuesto a la renta Créditos
Renta a
regularizar
Interés de
tributos
omitidos
0.04% diario
Multas
50%
tributo
omitidos
Interés de la
multa 0.04%
diario
Total a
pagar
Base
imponible
cálculo
del
impuesto
29.5%
pagos a
cuenta
pagos
del ITAN
2018 186693 55074 35397 864 18813 1610 9407 805 11822
Nota: Multas e interés de nueva determinación del impuesto a la renta en el ejercicio 2018.
Interpretación: Se muestran las multas e interés generados por reparos tributarios en el ejercicio
económico 2018 suma que asciende a S/.11822 soles, diferencia a pagar de la declaración original.
Sin embargo, si el contribuyente realiza de manera voluntaria el sco realiza una rebaja del 95% en las
multas determinadas permitiendo bajar de S/. 58,562 soles hasta S/.36,941. De esta manera se llega a
corroborar la hipótesis que la auditoría tributaria preventiva tiene un efecto positivo en el riesgo tributario
en la empresa Protex S.A.C año 2018 y efectivamente se demuestra ante los hallazgos encontrados y
la regularización de reparos previos ante cualquier scalización por parte de la SUNAT, se determinó
que con la aplicación de la auditoria tributaria preventiva, bajo las normas y leyes vigentes ante las
contingencias encontradas en la empresa Protex S.A.C Trujillo año 2018.
4. CONCLUSIONES Y DISCUSIÓN
Considerando el resultado de la autoría tributaria preventiva en la empresa Protex S.A.C, a través de
las herramientas de análisis de documentación contable a n de sustentar las obligaciones sustanciales
y formales, se ha determinado que la auditoria tributaria preventiva tiene efecto positivo en el riesgo
3C Empresa. Investigación y pensamiento crítico. ISSN: 2254-3376 Ed. 42 Vol. 9 N.º 2 Mayo - Agosto
126
https://doi.org/10.17993/3cemp.2020.090242.107-131
tributario, es decir presenta puntos críticos al determinar los impuestos de manera incorrecta, estas
contingencias se encuentran ante una scalización a través de SUNAT y se determinan por bases ciertas
o presuntas de ser el caso. Como multa por atraso en los libros y registros contable mayor a los plazos
establecidos incurriendo en infracción y sanciones según el art. 175 núm. 5 del código tributario, como
se determinó en la empresa, en este caso aplicando la normativa la multa seria por S/. 4,146 soles. Por
otro lado se tiene infracciones cometidas según el art. 178 numeral 1 y se realiza nueva determinación y
cálculo de impuestos , aplicando sus respectivos interés de impuesto omitidos y multas por infracciones
de uso indebido del impuesto, se encontró en sus declaraciones de los meses de enero, febrero, abril,
mayo, julio, octubre 2018, por un importe de s/. 23,780.00 soles, gastos reparados y la nueva adición
para la nueva determinación de impuesto a la renta obteniendo la nueva deuda tributaria a regularizar
por un importe de S/. 18,813.00 soles, así como multas e interés generados por reparos tributarios en
el ejercicio económico 2018 suma que asciende a S/.11,822.00 soles. Dando por un importe total en
contingencias tributarias de S/. 58,562.00 soles.
De la realidad observada se puede armar que el personal contable de la empresa no ha evaluado e
interpretado correctamente la norma tributaria, presentando errores en la aplicación para determinar
el cálculo de los impuestos esto conlleva determinar y dar por aceptado el efecto positivo de la auditoria
tributaria preventiva ante el riesgo tributario; de igual forma guarda relación con Vidal (2019) en la tesis,
“La auditoría como área clave para detención de riesgos dentro de una organización”, Hadi (2018), en
su tesis “Investigar los riesgos de cumplimiento tributario en las grandes empresas en Indonesia”, Bedada
(2016), en su tesis “El impacto de la auditoría scal en el cumplimiento tributario”, Barrantes (2017)
en su tesis “Análisis de la situación tributaria del periodo 2014 al 2016 y propuesta de una auditoría
tributaria preventiva para la empresa Chimbote Corp. S.A.C, nuevo Chimbote - 2017” y Andrade et al.
(2016), en su investigación “Auditoria tributaria preventiva y riesgo tributario en la empresa, inmobiliaria
muralla inversiones inmobiliarias S.A.C” todos ellos indican el efecto positivo que existe en una auditoria
tributaria preventiva en relación al riesgo tributario; En tal sentido podemos armar basados en la
3C Empresa. Investigación y pensamiento crítico. ISSN: 2254-3376 Ed. 42 Vol. 9 N.º 2 Mayo - Agosto
127
https://doi.org/10.17993/3cemp.2020.090242.107-131
denición que la auditoría tributaria preventiva, “Es un proceso sistemático, el cual facilita la vericación
y comprobación de su cumplimiento en la materia tributaria, como también su determinación” (Eo,
2011, p.92).
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
Alonso, M. (1998). Tratamiento de contingencias scales en el informe de auditoría. técnica tributaria.
Revista técnica tributaria, 41. https://dialnet.unirioja.es/servlet/articulo?codigo=2834986
Andrade, J. E., Pérez, J. M., y Ticona, H. S. (2016). Auditoria tributaria preventiva y riesgo tributario en la
empresa la muralla inversiones inmobiliarias S.A.C., año 2015. http://repositorio.unac.edu.pe/handle/
UNAC/2484
Arancibia, M. (2017). Auditoria Tributaria. Pacico Editores S.A.C.
Araya, P. A., y Barraza, M. A. (2016). Cumplimiento tributario de las rentas pasivas. Universidad de Chile. Tesis
para optar al grado de magíster en tributación. http://repositorio.uchile.cl/handle/2250/144268
Bahamonde, M. (2012). Análisis de las contingencias tributarias generadas por la presentación de una Declaración
Jurada Recticatoria. http://blog.pucp.edu.pe/blog/merybahamonde/2012/01/29/analisis-
de-las-contingencias-tributarias-generadas-por-la-presentacion-de-una-declaracion-jurada-
recticatoria/
Barrantes, M. (2017). Análisis de la situación tributaria del periodo 2014 al 2016 y propuesta de una auditoría
tributaria preventiva para la empresa Chimbote Corp S.A.C, nuevo Chimbote - 2017. Universidad César
Vallejo.
3C Empresa. Investigación y pensamiento crítico. ISSN: 2254-3376 Ed. 42 Vol. 9 N.º 2 Mayo - Agosto
128
https://doi.org/10.17993/3cemp.2020.090242.107-131
Bedada, E. (2016). The Impact of Tax Audit on the Tax compliance: The Case of Selected Category “A” Taxpayers
in Bole Sub City, Addis Ababa City Administration. St. Mary’s University School of Graduate Studies
MBA in Accounting & Finance. http://repository.smuc.edu.et/bitstream/123456789/3085/1/
Ephrem%20Bedada.Resrch%20Paper%20%282%29.pdf
Decreto Supremo N.° 133-2013-EF, de 22 de junio de 2013, por el que se aprueba el Texto Único
Ordenado del código tributario. http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/fdetalle.html
Decreto supremo N.º 029-2017-EF, de 28 de febrero de 2017, por el que se modican el Reglamento
de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo para perfeccionar
la reglamentación de la Ley N.° 30524. https://www.mef.gob.pe/es/por-instrumento/decreto-
supremo/15611-decreto-supremo-n-029-2017-ef/le
Eo, F. (2011). Manual de auditoría tributaria: planeamiento, ejecución, informe, caso práctico integral. Entrelineas.
Eo, F., y Mamani, Y. (2019). Detracciones, Retenciones y percepciones (1ª ed.). Pacico Editores S.A.C.
Escuela europea de excelencia. (2016). Gestión de riesgos: identicación y análisis de riesgos. https://www.
escuelaeuropeaexcelencia.com/
Flores, J., y Ramos, G. (2019). Manual tributario (1ª ed.). Perú Instituto pacico SAC.
Giribaldi, G. (2011). Principales Reparos en el IGV. El Buho EIRL.
Hadi, M. (2018). Investigar los riesgos de cumplimiento tributario en las grandes empresas en Indonesia. Escuela de
Graduados de Negocios y Derecho. Escuela de Negocios Universidad RMIT. http://researchbank.
rmit.edu.au/eserv/rmit:162418/Pratomo.pdf
Hernández, R., Fernández, y C., Baptista, P. (2014). Metodología de la Investigación (6ª ed.). Mc Graw
– Hill.
3C Empresa. Investigación y pensamiento crítico. ISSN: 2254-3376 Ed. 42 Vol. 9 N.º 2 Mayo - Agosto
129
https://doi.org/10.17993/3cemp.2020.090242.107-131
León, M. (2018). Auditoria tributaria Preventiva y procedimientos de scalización (1ª ed.). Instituto Pacico SAC.
Ley de actualización de la Ley N.° 13253, de profesionalización del contador público y de creación
de los colegios de contadores públicos. (2007, 16 de enero). El Peruano. http://www.oas.org/
juridico/spanish/mesicic3_per_ley28951.pdf
Llonto, J. L. (2019). La Auditoria tributaria preventiva y su recuperación para disminuir el riesgo tributario en la
empresa de transportes Jesucristo Redentor EIRL 2016. Universidad Señor de Sipán.
Martín, M. (2009). Análisis de Riesgo del Fideicomiso. Cengage Learning.
Mejía, R. C. (2004). La Administración de riesgos empresariales. AD-MINISTER Universidad EAFIT. https://
www.researchgate.net/publication/277752638_La_Administracion_de_Riesgos_Empresariales
Minchán, K. (2016, 20 de abril). ¿Qué es el riesgo Tributario? http://kellyminchan.blogspot.com/2016/
Mochammad, P. (2018). Investigating Tax Compliance Risks of Large Businesses in Indonesia. University RMIT
https://researchbank.rmit.edu.au/eserv/rmit:162418/Pratomo.pdf
Nuñez, J. K. (2014.). Diseño de un programa de auditoría tributaria preventiva IGV-Renta para empresas
comercializadoras de combustible líquido en la ciudad de Chiclayo. http://repositorio.usat.edu.pe/handle/
usat/1892
Ortega, R., Castillo, J., Pacherres, A., y Morales, J. (2012). Manual tributario (1ª ed.). ECB ediciones
SAC.
Rodríguez, J. A., Rojí, L. A., Rojí, S., y Sánchez, M. (2014). Auditoria de impuestos y riesgo scal. http://
www.lartributos.com/pdf/revista-contable-auditoria-de-impuestos-y-riesgo-scal.pdf
3C Empresa. Investigación y pensamiento crítico. ISSN: 2254-3376 Ed. 42 Vol. 9 N.º 2 Mayo - Agosto
130
https://doi.org/10.17993/3cemp.2020.090242.107-131
SUNAT. (2018). Concepto, Tasa y Operaciones Gravadas – IGV. http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/
empresas-menu/impuesto-general-a-las-ventas-y-selectivo-al-consumo/impuesto-general-a-las-
ventas-igv-empresas
Vidal, L. (2019). La auditoría como área clave para la detección de riesgos dentro de una organización. Universidad
Nacional Autónoma de México.
